CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL SEMESTRAL DE ISR DE LAS PERSONAS MORALES CON ACTIVIDADES PRIMARIAS
11/7/2024
Está próximo a vencer el primer pago provisional de ISR del ejercicio 2024 de las personas morales dedicadas exclusivamente a realizar actividades primarias (agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras), y que ejercieron la opción de realizar sus pagos provisionales semestrales, conforme a la Regla 1.3 de la Resolución de Facilidades Administrativas para 2024, por lo que es importante recordar algunos aspectos relevantes de este cálculo.
Como sabemos, el artículo 74 de la Ley del ISR establece que estas personas morales NO pagarán ISR por los ingresos que provengan de sus actividades primarias conforme a lo siguiente:
1/ Se considera la UMA mensual vigente a partir del 1 de febrero de 2024 que es de $3,300.53 x 6 = $19,803.18
Así mismo, la consecuencia de tener ingresos exentos es que los gastos e inversiones sólo serán deducibles en la proporción que representen los ingresos gravados respecto al total de ingresos y en contraparte no serán deducibles por la diferencia, esto con el fin de evitar un doble beneficio.
La proporción anterior se aplica únicamente sobre gastos e inversiones, por lo que otros conceptos deducibles tales como las compras, las devoluciones sobre ventas o los intereses, serán deducibles al 100%, es decir, por el total de su importe sin aplicar la mencionada proporción.
Además, los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades primarias, cuyos ingresos rebasen el importe de los ingresos exentos, aplicarán una reducción al ISR que determinen, solo por los ingresos que no rebasen los siguientes límites:
1/ Se considera la UMA mensual vigente a partir del 1 de febrero de 2024 que es de $3,300.56 x 6 = $19,803.18
2/ Regla 1.11 de la Resolución de Facilidades Administrativas para 2024
A continuación, presentamos un ejemplo del cálculo de ISR que deben realizar estos contribuyentes.
Ejemplo:
La empresa GANADERA SETEBOS SPR DE RL DE CV, solicita su asesoría para elaborar el pago provisional del primer semestre de 2024, para lo cual le proporciona los siguientes datos:
| Ingresos efectivamente cobrados en el periodo de enero a junio de 2024 | ||||
| Venta de ganado | $ 10’109,000 | |||
| Otros Ingresos | $ 0 | $10’109,000 | ||
| Deducciones efectivamente pagadas en el periodo de enero a junio de 2024 | ||||
| Compra de ganado | $ 4’196,000 | |||
| Devoluciones y Rebajas s/ventas | $ 153,200 | |||
| Gastos de operación | $ 2’580,192 | |||
| Comisiones bancarias | $ 5,347 | |||
| Gastos menores que no reúnen requisitos fiscales (Regla 1.2 RFA) | $ 2,816 | $ 6’937,155 | ||
| Utilidad o pérdida del periodo | $ 3’171,845 | |||
La PTU pagada en el mes de mayo, fue de $ 172,103
La empresa cuenta con 10 socios personas físicas y no realiza las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes.
El ISR semestral se calcula como sigue:
Por último, es importante que estos contribuyentes consideren las facilidades previstas en la Resolución de Facilidades Administrativas para 2024 publicadas en el DOF el 23 de febrero de 2024, así como los estímulos fiscales previstos en la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2024 publicada en el DOF el 13 de noviembre de 2023, en lo que les resulten aplicables.