CONCILIACION CONTABLE FISCAL
16/3/2021
La conciliación contable fiscal que es la principal herramienta utilizada por los contadores para comprobar que el resultado fiscal determinado para la declaración anual es correcto, si bien no se encuentra prevista en ninguna disposición fiscal, en el formato electrónico de la declaración anual de personas morales se incluye una conciliación que deberá llenarse como parte de la información que se declara.
Como sabemos, los ingresos y sobre todo las deducciones contables regularmente no van a coincidir con lo que se determine como ingresos acumulables y deducciones autorizadas aplicando las disposiciones de la Ley, por lo tanto al partir del resultado contable la conciliación sirve para identificar todas las partidas que deben sumarse o restarse de acuerdo a las disposiciones fiscales, para finalmente llegar a un resultado fiscal.
La fórmula que se utiliza para la conciliación contable fiscal es la siguiente:
Es necesario señalar que en ocasiones existe la misma partida contable y fiscal pero sus importes son diferentes, por ejemplo la deducción de inversiones o depreciación, aunque el concepto existe tanto en contabilidad como para efectos fiscales, puede efectuarse por métodos diferentes, en porcentajes diferentes o resultar en importes distintos solo por la actualización que se aplica para efectos fiscales. En estos casos, para fines de la conciliación resulta más fácil sumar o restar el total de la partida que considerar solamente el importe de la diferencia, esta es la razón por la que algunos conceptos se repiten, pero uno se considera para efectos contables y otro para efectos fiscales, de cualquier manera al sumarse y restarse el efecto neto es la diferencia entre dichos conceptos.
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
Son ingresos que no aparecen en el estado de resultados como un ingreso contable pero son acumulables fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto del registrado en contabilidad, por lo que deben sumarse al resultado contable. Algunos ejemplos de estas partidas son:
- El ajuste anual por inflación acumulable
- Los anticipos de clientes (contablemente son pasivos)
- Ganancia en venta de acciones
- Ganancia en venta de terrenos y activo fijo
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
Son gastos que se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo contable pero no son deducibles fiscalmente, o bien, su importe registrado en contabilidad es distinto al importe deducible para efectos fiscales, por lo que deben sumarse al resultado contable para cancelar su efecto, por ejemplo:
- Costo de ventas contable
- Depreciación y amortización contable
- Gastos no deducibles
- Gastos que no reúnen requisitos fiscales
- Pérdida contable en venta de acciones
- Pérdida contable en venta de activo fijo
- Nómina exenta no deducible (47% o 53%)
- Provisiones contables
- PTU e ISR del ejercicio
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
Son conceptos que no se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo contable pero son deducibles fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto al registrado en contabilidad, por lo que deben restarse al resultado contable, por ejemplo:
- Ajuste anual por inflación deducible
- Costo de ventas fiscal
- Deducción de inversiones (Depreciación y amortización fiscal)
- Estímulo por deducción inmediata de inversiones (hasta 2018)
- Pérdida fiscal en venta de activo fijo
- Anticipos a proveedores para gastos (contablemente son activos)
- Deducción de inventarios obsoletos (adquiridos a partir de 2005)
- Pérdida por créditos incobrables
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
Son ingresos que se encuentran en el estado de resultados como un ingreso contable pero no son acumulables fiscalmente, por lo que deben restarse al resultado contable para cancelar su efecto, ejemplos de estas partidas son:
- Utilidad contable en venta de acciones
- Utilidad contable en venta de activos
- Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
- Indemnizaciones por bienes asegurados (cuando se utilice en la adquisición de bienes análogos o pago de pasivos de dichos bienes)
- Actualización de saldos a favor de impuestos recuperados